资产负债表日,可供出售金融权益工具的公允价值发生暂时性下跌,-2021年度重庆市会计人员继续教育网在线培训会计考试参考答案

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资产负债表日,可供出售金融权益工具的公允价值发生暂时性下跌,账务处理时,贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目,应借记的科目是()。

A、可供出售金融资产——减值准备

B、资产减值损失

C、资本公积——其他资本公积

D、投资收益

正确答案:C

答案解析:资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目;低于其账面余额的差额,如属于暂时性下跌,应借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记“可供出售金融资产”科目。

在已确认减值损失的金融资产价值恢复时,下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是()。

A、持有至到期投资的减值损失

B、可供出售债务工具的减值损失

C、可供出售权益工具的减值损失

D、贷款及应收款项的减值损失

正确答案:C

答案解析:对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。而可供出售权益工具发生的减值损失,不得通过损益转回,而是通过资本公积转回的。

甲公司2009年12月25日支付价款3060万元(含已宣告但尚未发放的现金股利90万元)取得一项股权投资,划分为可供出售金融资产,交易过程中甲公司另发生交易费用15万元,已用银行存款支付。2009年12月28日,收到现金股利90万元。2009年12月31日,该项股权投资的公允价值为3157.5万元。2010年1月,甲公司出售该股权投资,取得价款4157.5万元,假定不考虑所得税等其他因素,则处置时

A、1000

B、1172.5

C、172.5

D、125

正确答案:B

答案解析:甲公司2010年1月处置时计入投资收益金额=4157.5-(3060+15-90)=1172.5(万元)。

甲公司2×10年7月1日将其于20×8年1月1日购入的债券予以转让,转让价款为2100万元,该债券系20×8年1月1日发行的,面值为2000万元,票面年利率为3%,到期一次还本付息,期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时,利息调整明细科目的贷方余额为12万元,2×10年7月1日,该债券投资的减值准备金额为25万元。甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为()万元。

A、-87

B、-37

C、-63

D、-13

正确答案:D

答案解析:处置持有至到期投资时,应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益:2100-(2000+2000×3%×2.5-12-25)=-13(万元)。本题的会计分录为:借:银行存款2100持有至到期投资减值准备25持有至到期投资——利息调整12投资收益13(倒挤)贷:持有至到期投资——成本2000——应计利息150(2000×3%×2.5)

2010年6月1日,甲公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,在重分类日该债券的公允价值为50万元,其账面余额为48万元(未计提减值准备)。2010年6月20日,甲公司将可供出售的金融资产出售,所得价款为53万元。则出售时确认的投资收益为()万元。

A、3

B、2

C、5

D、8

正确答案:C

答案解析:企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益。所以此题出售时确认的投资收益=(53-50)+(50-48)=5(万元)。

甲公司对外提供季度财务报告,2012年1月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为可供出售金融资产,其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利0.1元,另付相关交易费用0.4万元,于1月20日收到现金股利,3月31日该股票收盘价格为每股5元,4月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出,则该可供出售金融资产相关会计处理表述正确的是()。

A、影响2012年利润表“营业利润”项目的金额为-24万元

B、影响2012年4月利润表“营业利润”项目的金额为30万元

C、影响2012年利润表利润表“投资收益”项目的金额为-24万元

D、影响2012年4月利润表“投资收益”项目的金额-24.4万元

正确答案:D

答案解析:对于可供出售金融资产,选项A、B、C、D四种情况的计算结果是相同的,即影响的金额=收到价款60×5.5-初始投资成本(60×5.9+0.4)=-24.4(万元);或收到价款60×5.5-账面价值60×5-资本公积54.4=-24.4(万元)。

A公司于20×9年7月1日从证券市场购入B公司发行在外的股票15000股作为可供出售金额资产,每股支付价款10元,另支付相关费用5000元。20×9年12月31日,这部分股票的公允价值为160000元,A公司20×9年12月31日计入公允价值变动损益的金额为()元。

A、0

B、收益10000

C、收益5000

D、损失5000

正确答案:A

答案解析:可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积--其他资本公积),不确认公允价值变动损益。

下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中,不正确的是()。

A、可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B、可供出售金融资产持有期间取得的现金股利,不应冲减资产成本

C、可供出售金融资产期末应按摊余成本计量

D、出售可供出售金融资产时,应将持有期间确认的相关资本公积转入投资收益

正确答案:C

答案解析:选项C,可供出售金融资产期末应按公允价值计量,只是对于债券类的可供出售金融资产,每期期末需要按照摊余成本与实际利率算利息收益。

甲公司于2009年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资,在购买日其公允价值为60410万元,期限为3年、票面年利率为3%,面值为60000万元,交易费用为58万元,半年期实际利率为1.34%,每半年付息一次。采用实际利率法摊销,则2009年7月1日持有至到期投资摊余成本为()万元。

A、60391.24

B、60378.27

C、60480

D、60540

正确答案:B

答案解析:实际利息收入=(60410+58)×1.34%=810.27(万元)应收利息=60000×3%×6/12=900(万元)债券实际利息与应收利息的差额=900-810.27=89.73(万元)2009年7月1日持有至到期投资的摊余成本=60468-89.73=60378.27(万元)。

2010年1月1日,甲公司支付价款527.75万元(含交易费用2.75万元)购入某公司于当日发行的3年期债券,面值500万元,票面利率6%,分期付息,一次还本。甲公司将其划分为持有至到期投资核算,经计算确定其实际利率为4%。2010年底,该债券在活跃市场上的公允价值为530万元(该债券已于2010年2月1日上市流通)。则该项投资在2010年应确认的投资收益为()万元(计算结果保留两位小数)。

A、21.11

B、30.00

C、8.89

D、31.67

正确答案:A

答案解析:资产负债表日,持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率和面值计算确定应收未收利息,计入应收利息科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,计入投资收益,所以2010年末,该项持有至到期投资应确认的投资收益=527.75×4%=21.11(万元)。甲公司在2010年应做的相关的分录如下:初始确认时借:持有至到期投资——成本500——利息调整27.75贷:银行存款52